Informacija o obdavčitvi avtorskih honorarjev po zakonu o dohodnini – dodatno pojasnilo

Dokument v pdf formatu.

Avtorski honorar je izraz za dohodek, izplačan na podlagi avtorske pogodbe. Navedeni dohodek pa je lahko dohodek, prejet za:

1. stvaritev avtorskega dela ali
2. uporabo avtorskih del (na podlagi prenosa avtorske pravice oziroma prenosa pravice uporabe avtorskega dela na drugo osebo).

V prvem primeru gre za dohodek iz dela oziroma opravljanja storitev, v drugem primeru pa za dohodek iz uporabe oziroma izkoriščanja avtorskega dela, s tem ko avtor prenese pravico uporabe avtorskega dela oziroma avtorsko pravico na drugo osebo. Avtorska pravica pripada avtorju na podlagi same stvaritve dela. Avtorska pravica je pravica avtorja nad izkoriščanjem njegovega dela. Avtorsko delo torej lahko uporablja oziroma izkorišča avtor sam ali pa prenese avtorsko pravico na drugo osebo. V slednjem primeru govorimo o materialnih avtorskih pravicah, ki so zlasti pravica razmnoževanja, snemanja, javnega prikazovanja, predelave ipd. Materialne avtorske pravice se prenašajo s pogodbami ali z dedovanjem.

V skladu z veljavnim zakonom o dohodnini so med dohodki iz premoženjskih pravic določeni tudi dohodki iz avtorskih pravic. Ker so ti davčno ugodneje obravnavani kot dohodki iz dela ali iz opravljanja storitev, se je v praksi uveljavila rešitev, po kateri se vsak dohodek, izplačan na podlagi avtorske pogodbe, v celoti obravnava kot dohodek iz avtorskih pravic, ne glede na to, ali gre za dohodke za stvaritev avtorskega dela ali za prenos avtorske pravice na drugo osebo in ne glede na razmerje oziroma status, v katerem oseba ustvari avtorsko delo. Iz dosedanje prakse je razbrati, da so med osebami, ki prejemajo avtorske honorarje predvsem:

1. zaposleni iz delovnega razmerja, ki hkrati prejemajo od delodajalca tudi avtorske honorarje
2. občasno ali začasno pogodbeno nameščeni, ki delajo na podlagi avtorske pogodbe
3. osebe, ki opravljajo dejavnost in prejemajo avtorske honorarje
4. osebe, ki občasno ustvarijo avtorsko delo in prenesejo pravico uporabe tega dela na drugo osebo (npr. oseba za napisano knjigo prenese pravico uporabe na založbo) ter za materialno avtorsko pravico prejmejo dohodek iz prenosa avtorske pravice.

Navedene osebe se sedaj pojavljajo kot prejemniki avtorskih honorarjev in prijavljajo dohodke iz premoženjskih pravic (to je kot dohodke iz prenosa avtorske pravice na drugo osebo, ki je del pasivnih dohodkov, od katerih se ne plačuje prispevkov za socialno varnost), čeprav je narava dohodka praviloma iz naslova dela ali opravljanja storitev, torej iz naslova aktivnosti ali stvaritve avtorskega dela.

Po predlogu novega zakona o dohodnini se zaradi zasledovanja cilja čimbolj enake in pregledne davčne obravnave dohodkov in enakomernejše razporeditve davčnih bremen med zavezanci, dohodek določa na podlagi vsebine (ali je iz aktivnosti ali iz uporabe oziroma izkoriščanja premoženja) ter na podlagi tega, ali je dohodek pridobljen na podlagi odvisnega ali neodvisnega razmerja. Tipično odvisno razmerje je delovno razmerje in občasno pogodbeno razmerje, kjer oseba dela po navodilih delodajalca, delodajalec zagotavlja sredstva za delo in nosi tudi riziko za opravljeno delo ali storitev. Tipično neodvisno razmerje je samozaposlitev, ko oseba samostojno nastopa na trgu, sama zagotavlja sredstva za delo in tudi sama nosi riziko za opravljeno delo ali storitev.

Iz navedenega izhaja, da bodo po delovnem gradivu za predlog zakona o dohodnini dohodki oseb, ki so doslej prejemali avtorske honorarje in nastopajo v različnih statusih oziroma razmerjih do delodajalcev ali izplačevalcev dohodkov, obravnavani na naslednji način:

1.oseba, ki je v delovnem razmerju in hkrati od delodajalca poleg plače prejema tudi avtorski honorar - dohodki se bodo v celoti šteli za dohodke iz delovnega razmerja

2.oseba, ki je v občasnem pogodbenem razmerju z izplačevalcem avtorskega honorarja in dela po navodilih izplačevalca, z njegovimi sredstvi in torej nastopa v odvisnem razmerju – dohodki, ki so se doslej izplačevali kot avtorski honorar bodo poslej obdavčeni kot dohodek iz odvisnega pogodbenega dela

3.oseba, ki samostojno opravlja dejavnost (npr. samostojni novinar ali kulturni delavec) in prejema avtorske honorarje – dohodki bodo v celoti obdavčeni kot dohodki iz opravljanja dejavnosti.

4.oseba, ki občasno ustvari avtorsko delo in prenese avtorsko pravico na drugo osebo – dohodki iz prenosa avtorske pravice bodo obdavčeni kot dohodki iz prenosa premoženjske pravice.

V primeru dohodka iz odvisnega pogodbenega dela in dohodkov iz prenosa premoženjske pravice so predvideni normirani stroški v enaki višini, s tem, da se pri opravljanju pogodbenega dela lahko uveljavljajo tudi dejanski stroški na podlagi dokazil in sicer za stroške prevoza in nočitev v zvezi z opravljeno storitvijo.

V primeru dohodkov iz zaposlitve se povračila stroškov v zvezi z delom ob določenih pogojih ne vštevajo v davčno osnovo.

V primeru dohodkov iz opravljanja dejavnosti se stroški uveljavljajo na podlagi evidenc in poslovnih knjig v dejanskih zneskih, ob določenih pogojih pa lahko oseba uveljavlja tudi normirane stroške.

SLUŽBA ZA ODNOSE Z JAVNOSTMI